Українське товариство планує виплатити фізичній особі — податковому резиденту Швейцарії одноразову винагороду за ліцензійним договором. Договір передбачає ексклюзивне право на адаптацію, переклад, екранізацію та використання п’єси для створення й розповсюдження фільму в Україні, тоді як право власності на об’єкт інтелектуальної власності та виключні майнові авторські права залишаються у правовласника.

ДПС зазначила, що винагорода підпадає під визначення роялті, якщо ліцензійний договір надає право використовувати літературний або художній твір без можливості його продажу чи відчуження в інший спосіб. Якщо умови виплати не відповідають підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, платіж не вважається роялті. Оскільки дохід виплачується фізичній особі, а не юридичній особі-нерезиденту, він не є об’єктом оподаткування за правилами пункту 141.4 статті 141 ПКУ та не відображається у Додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємств.

За умови, що одержувач є резидентом Швейцарії у розумінні Конвенції, фактичним власником доходу та надав довідку про податкове резидентство і підтвердження бенефіціарного статусу, до роялті може застосовуватися стаття 12 Конвенції між Україною та Швейцарією. Відповідно до неї податок у державі, з якої виникає виплата, не повинен перевищувати 5 відсотків загальної суми роялті.

За внутрішніми правилами дохід фізичної особи-нерезидента з джерелом походження з України оподатковується ПДФО за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою 5 відсотків. Товариство виступає податковим агентом, має утримати та перерахувати ці платежі, якщо інше не встановлено міжнародним договором. Якщо платіж не є роялті, він включається до оподатковуваного доходу як інший дохід.

Для цілей ПДВ вирішальним є характер платежу. Роялті, виплачені у грошовій формі, не є об’єктом оподаткування ПДВ. Якщо ж платіж розцінюється як компенсація послуг нерезидента з надання права на використання об’єкта інтелектуальної власності, операція підлягає оподаткуванню за правилами статті 208 ПКУ, оскільки місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації їх отримувача.

Нерезидент, який отримує дохід з джерелом походження з України, повинен отримати РНОКПП і надати його юридичній особі. У графі 2 Додатка 4ДФ зазначається РНОКПП, а номер паспорта може вказуватися для фізичної особи, яка через релігійні переконання відмовилася від РНОКПП і має відповідну відмітку в паспорті. Роялті відображаються за ознакою доходу 103, а платіж, що не є роялті, — за ознакою 127.