Питання 1. Чи може ЖБК отримати бюджетне відшкодування ПДВ, якщо від'ємне значення сформоване за рахунок товарів та послуг, використаних або таких, що будуть використані при постачанні житла?

ДПС зазначила, що суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів та послуг, які використовуються або будуть використовуватися в операціях з першого постачання житла, не можуть бути заявлені до бюджетного відшкодування. Такі суми від'ємного значення переносяться до податкового кредиту наступних періодів до їх погашення податковими зобов'язаннями.

Водночас якщо від'ємне значення ПДВ сформовано за операціями з другого постачання житла, платник має право заявити його до бюджетного відшкодування за умови фактичної сплати відповідних сум ПДВ постачальникам або до бюджету та в межах реєстраційного ліміту. Остаточно правомірність відшкодування підтверджується під час податкової перевірки.

Питання 2. Чи потрібно нараховувати податкові зобов'язання за п.198.5 ПКУ при другому постачанні житла?

Податківці нагадали, що друге постачання житла звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.14 ПКУ. Якщо придбані у генерального підрядника послуги зі спорудження житла призначені для використання виключно в таких звільнених операціях, кооператив повинен нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ та скласти зведену податкову накладну.

При цьому дата нарахування залежить від призначення активів:
– якщо товари або послуги одразу придбані для неоподатковуваних операцій — на дату придбання;
– якщо спочатку призначалися для оподатковуваних операцій, але почали використовуватися у звільнених операціях — на дату фактичного початку такого використання, підтверджену первинними документами.

Питання 3. Чи повинен кооператив застосовувати касовий метод ПДВ-обліку?

ДПС дійшла висновку, що касовий метод застосовується до операцій з першого постачання житла. У наведеній ситуації кооператив не здійснює будівництво власними силами, а залучає генерального підрядника. Після завершення будівництва право власності на житло оформлюється на кооператив, а подальша передача такого житла членам кооперативу є другим постачанням житла.

Оскільки операція кваліфікується як друге постачання житлової нерухомості, кооператив не застосовує касовий метод податкового обліку.

Основний висновок консультації: передача членам кооперативу новозбудованого житла, право власності на яке попередньо оформлене на кооператив, розглядається як друге постачання житла. Такі операції звільняються від ПДВ, можуть вимагати нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ, а касовий метод до них не застосовується. Право на бюджетне відшкодування оцінюється з урахуванням того, для яких саме операцій використовувалися придбані товари та послуги.