Звернення стосувалося операції з експорту товарів за зовнішньоекономічним контрактом, за яким покупцем і платником є естонська компанія, а фактичне відвантаження здійснюється до інших країн ЄС за письмовими вказівками покупця та погодженими умовами Інкотермс. Одержувач цікавився, як заповнювати графу «Отримувач (покупець)» податкової накладної, якщо країна реєстрації покупця не збігається з країною фактичного призначення вантажу.

ДПС повідомила, що під час складання податкової накладної за експортною операцією потрібно використовувати відомості про нерезидента-отримувача, наведені у графі 8 митної декларації, з урахуванням додаткових даних про фактичного покупця, якщо вони зазначені. У графі «Отримувач (покупець)» вказується найменування або П. І. Б. нерезидента, який є безпосереднім отримувачем товару, а через кому зазначається країна його реєстрації. У рядку для індивідуального податкового номера отримувача проставляється умовний ІПН «300000000000», а рядок щодо податкового номера платника податку або паспортних даних не заповнюється. У відповідному рядку податкової накладної також зазначаються дата і номер зовнішньоекономічного договору, а окремо наводяться дата та номер митної декларації.

Логіка висновку ґрунтується на тому, що митна декларація підтверджує вивезення товарів за межі митної території України, фіксує господарську операцію та є основою для обліку зовнішньоекономічних операцій. Саме дата оформлення митної декларації визначає виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за експортом. ДПС також врахувала правила заповнення митної декларації, за якими, якщо нерезидент — сторона контракту не є одержувачем, у графі 8 зазначаються фактичний одержувач і запис «Див. доп.», а відомості про нерезидента — сторону контракту наводяться в доповненні. Такі підходи узгоджуються з вимогами статей 44, 187, 195 і 201 Податкового кодексу України та Порядку № 1307.