Питання 1. Чи повинна українська компанія утримувати ПДФО 9 % та військовий збір 5 % із контролюючої особи при виплаті дивідендів КІК?

ДПС дійшла висновку, що якщо дивіденди, виплачені українською юридичною особою на користь КІК-нерезидента, були оподатковані податком на доходи нерезидентів відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, то українська компанія не виступає податковим агентом щодо фізичної особи — контролюючої особи КІК. Відповідно, обов'язку утримувати ПДФО та військовий збір не виникає.

Питання 2. Чи підлягають такі дивіденди оподаткуванню на рівні контролюючої особи?

Податкова зазначила, що дивіденди, отримані КІК від української юридичної особи та оподатковані при виплаті на користь нерезидента за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи-резидента України. Отже, ПДФО та військовий збір щодо такого доходу не сплачуються.

Питання 3. Чи потрібно включати такі дивіденди до прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню у контролюючої особи?

ДПС нагадала про спеціальну норму пп. 39².3.2.7 ПКУ, відповідно до якої дивіденди, отримані КІК від українських юридичних осіб, вважаються дивідендами, отриманими безпосередньо контролюючою особою. Такі суми не враховуються при визначенні частини прибутку КІК та не оподатковуються за правилами оподаткування прибутку КІК відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ.

Питання 4. Чи виникає оподаткування, коли КІК надалі виплачує ці кошти контролюючій особі як дивіденди?

Податковий орган підтвердив, що дивіденди українського походження, які вже були оподатковані при виплаті КІК за правилами пп. 141.4.2 ПКУ, не підлягають подальшому оподаткуванню під час фактичного розподілу КІК на користь контролюючої особи.

Аргументація ДПС

Податківці послалися на спеціальні положення статті 39² та пункту 170.13 ПКУ щодо КІК. Законодавець передбачив окремий механізм оподаткування дивідендів українського походження, отриманих КІК. Такі дивіденди вважаються доходом контролюючої особи, але якщо вони вже були оподатковані на рівні української юридичної особи в порядку пп. 141.4.2 ПКУ, то не включаються до її загального оподатковуваного доходу та не підлягають повторному оподаткуванню ані під час отримання КІК, ані під час подальшої виплати фізичній особі.

Головний висновок консультації

Якщо дивіденди від української юридичної особи на користь КІК були оподатковані податком на доходи нерезидентів відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, то:

• вони не включаються до оподатковуваного доходу контролюючої особи;
• не оподатковуються ПДФО та військовим збором;
• не враховуються при визначенні прибутку КІК;
• не оподатковуються повторно при подальшому розподілі КІК;
• українська компанія не є податковим агентом щодо контролюючої особи.