У зверненні порушено два пов’язані питання: чи потрібен апостиль на довідці, що підтверджує податкове резидентство США, і яким чином такий сертифікат має бути легалізований для прийняття в Україні. Податковий орган розглянув їх у межах правил застосування міжнародного договору, за якими звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки можливе лише за наявності документа, що підтверджує статус податкового резидента нерезидента.

Податківці навели норми статті 103 ПКУ, відповідно до яких підставою для звільнення або зменшення оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є довідка, видана компетентним органом відповідної країни, за формою її законодавства, належним чином легалізована і перекладена відповідно до законодавства України. Додатково враховано положення Закону України «Про міжнародне приватне право» та Гаазької Конвенції 1961 року, згідно з якими для офіційних документів, що подаються між договірними державами, єдиною формальною процедурою посвідчення є апостиль, якщо інше не встановлено законом або міжнародним договором.

Окремо зазначено, що Конвенція між Урядом України та Урядом США регулює податкові аспекти, але не містить положень, які скасовують або спрощують легалізацію документів. Через це довідка про резидентство США вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття в Україні лише за умови, що її видано уповноваженим органом США, вона містить апостиль, перекладена відповідно до законодавства України та нотаріально засвідчена. Саме на поєднанні цих норм ПКУ, Закону про міжнародне приватне право та Гаазької Конвенції побудовано фінальний висновок контролюючого органу.