Підприємство після ремонту вантажних вагонів планує оприбуткувати зношені сталеві частини, які були невід’ємними складовими основного засобу, і надалі реалізувати їх як металобрухт. Податківці зазначили, що визначення вартості, за якою такі частини потрібно оприбуткувати, не належить до компетенції ДПС. Облік для цілей оподаткування має здійснюватися на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Під час оприбуткування зношених сталевих частин як металобрухту податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. Такий підхід ДПС пов’язує з пунктом 189.10 статті 189 ПКУ, який передбачає відсутність ПДВ-зобов’язань у разі отримання внаслідок ліквідації необоротних активів складових частин або інших відходів, що оприбутковуються на матеріальних рахунках для використання у господарській діяльності. Визначення відходів і металобрухту податківці навели з урахуванням законів України «Про управління відходами» та «Про металобрухт».

Якщо реалізований металобрухт належить до категорій, включених до затверджених переліків, його постачання на митній території України підпадає під тимчасове звільнення від оподаткування ПДВ за пунктом 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, чинне до 1 січня 2027 року. Водночас операції з придбання товарів, послуг або необоротних активів з ПДВ потребують окремої оцінки.

Зобов’язання за пунктом 198.5 статті 198 ПКУ виникають, якщо придбані з ПДВ товари, послуги або необоротні активи призначені виключно для використання у звільнених операціях. ДПС навела як приклади транспортні, навантажувально-розвантажувальні послуги та послуги з порізки металобрухту. За пунктом 199.1 статті 199 ПКУ зведена податкова накладна складається, коли такі придбання частково використовуються в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних операціях, зокрема для оренди, зв’язку та комунальних послуг. Частка використання визначається за правилами статті 199 ПКУ, а база оподаткування за необоротними активами береться із балансової або залишкової вартості, за відсутності обліку — зі звичайної ціни, тоді як за товарами та послугами — з вартості придбання.