ДПС України № 1317/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК від 09.03.2026

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях активних та можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, з основним видом діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариством укладені договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що знаходяться на території Покровської сільської територіальної громади (далі – ТГ) Нікопольського району Дніпропетровської області, у тому числі на територіях населених пунктів (з урахуванням території поза межами населених пунктів у межах територіальної громади) села Покровське, села Капулівка та села Набережне.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

Чи має право Товариство на підставі пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані на території населених пунктів села Покровське, села Капулівка та села Набережне Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області, які знаходяться на території можливих та активних бойових дій, включених до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії?

Чи має право Товариство відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу визначати МПЗ у розмірі менше показника 1400 гривень з 1 гектара для земельних ділянок, розташованим на території населених пунктів села Покровське, села Капулівка та села Набережне Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області, які знаходяться на території активних бойових дій, включених до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включених до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, станом на 01.01.2023?

Чи має право Товариство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) з розрахунком МПЗ за 2024 рік зі застосуванням відповідних пільг?

Щодо першого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу. Відповідно до абзацу першого п. 2921.1 ст. 2921 Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією. Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку. Перелік територій (далі – Перелік), на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку), території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку), тимчасово окупованій Російською Федерацією території України (розд. ІІ Переліку). При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Тобто, відповідно до Переліку: території села Покровське Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області включені до розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» до п. 2 «Території активних бойових дій» з 06.12.2022 по 31.12.2022 та п. 1 «Території можливих бойових дій» з 01.01.2023 без визначення дати припинення можливості бойових дій; території села Капулівка Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області включені до розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»: до п. 2 «Території активних бойових дій» з 06.12.2022 по 31.05.2023: до п. 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» з 31.05.2023 без визначення дати завершення бойових дій; території села Набережне Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області включені до розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» до п. 2 «Території активних бойових дій» з 01.12.2024 без визначення дати завершення бойових дій.

Враховуючи викладене, Товариство має право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані на території: села Покровське Покровської ТГ за 2022 рік - з 01.12.2022 по 31.12.2022; села Капулівка Покровської ТГ за 2022 рік – з 01.12.2022 по 31.12.2022, за 2023 рік - з 01.01.2023 по 31.05.2023, за 2024 – з 01.05.2024 по 31.12.2024, за 2025 рік – з 01.01.2025 по 31.12.2025; села Набережне Покровської ТГ за 2024 рік – з 01.12.2024 по 31.12.2024, за 2025 рік – з 01.01.2025 по 31.12.2025.

Товариство не має підстав не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи (території можливих бойових дій) за 2023, 2024 та 2025 роки за земельні ділянки, що розташовані на території села Покровське Покровської ТГ Нікопольського району Дніпропетровської області.

Щодо другого питання.

Відповідно до пп. 14.1.1142 п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ. МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 381.1.4 п. 381.1 ст. 381 Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ. Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 381.1.1 і 381.1.2 ст. 381 Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара. Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Отже, якщо земельні ділянки Товариства розташовані на територіях, які включені до Переліку, то вимоги абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюються на розрахунок МПЗ для земельних ділянок, розташованих на території Нікопольського району Дніпропетровської області: села Покровське та села Капулівка Покровської ТГ за 2024 рік – з 01.01.2024 по 31.12.2024, за 2025 рік - з 01.01.2025 по 31.12.2025; села Набережне Покровської ТГ за 2024 рік – з 01.12.2024 по 31.12.2024, за 2025 рік – з 01.01.2025 по 31.12.2025.

Щодо третього питання.

У разі якщо Товариство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу (перебування земельних ділянок на територіях, віднесених до територій активних бойових дій та активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси) та не скористалося правом на звільнення сплати єдиного податку четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, таке Товариство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховуванням податкових зобов'язань з єдиного податку та МПЗ (декларування з прочерками та «0») з дати початку активних бойових дій до дати завершення на таких територіях активних бойових дій.

Щодо розрахунку МПЗ у 2024 році повідомляємо, якщо земельні ділянки Товариства розташовані на території, які включені до Переліку, та Товариство визначило МПЗ за 2024 рік для зазначених земельних ділянок відповідно до норм абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то Товариство може подати уточнюючі Декларації з уточнюючим розрахунком МПЗ.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).